Об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.
Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена статьями 198 и 199 УК РФ, понимаются умышленные деяния, направленные на неуплату налогов в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Под крупным размером (в плоскости статьи 198 УК РФ, т.е. касаемо физического лица) понимается сумма неуплаченных в пределах трех финансовых лет превышающая сто тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих к уплате сумм налогов или сборов. Впервые увидев формулировку, можно вчитываться, но смысл будет постоянно ускользать. Как понимать данную формулу, покажем на примере, допустим, что размер налогов подлежащих к уплате составляет 900 000 рублей, из них неуплачено 100 000 рублей (800 000 рублей, подразумевается, уплачено), в данном случае десяти процентный барьер превышен, то есть, можно впадать в отчаяние. Второй пример, - размер налогов подлежащих к уплате составляет 1000 000 рублей, из них, 100 000 рублей неуплачено, десяти процентный барьер не превышен, как следствие. Повод для печали отсутствует.
Помимо указанного, безо всяких хитрых условий, сумма неуплаченных налогов, превышающая триста тысяч рублей, также является крупным размером, вне зависимости от суммы уплаченных, и от процентного соотношения с подлежащими к уплате суммами налогов.
Необходимо отметить, что поводом для возбуждения дела послужит неуплаченные сто тысяч рублей, при чем безо всяких условий. Согласована ли сумма с условиями или нет, будет выяснено в ходе следствия.
Особо крупный размер для физического лица, - это (по аналогии с написанным) сумма >500 000 рублей, при условии, что она > 20% от суммы налогов подлежащей к уплате, либо (по умолчанию и без условий) сумма, превышающая 1 500 000 рублей.
Под крупным размером (в плоскости статьи 199 УК РФ, т.е. касаемо юридического лица) понимается сумма > 500 000 рублей, при условии, что она больше 10% сумм налогов и сборов, подлежащих уплате, либо (без условий) сумма налогов превышающая 1 500 000 рублей.
Особо крупный размер, - сумма > 2 500 000 рублей, при условии, что она больше 20% сумм налогов и сборов подлежащих уплате, либо (без условий) превышающая 7 500 000 рублей.
Способы уклонения от уплаты налогов и (или) сборов:
- действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений. Проверка сведений, в частности являются ли они заведомо ложными, или объективными, или все же ошибочными но без умысла, осуществляется на основе первичной документации, обосновывающей как поступление выручки, так (что более существенно) и расходы, уменьшающие налоговую базу;
- бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов (первичной документации, которые являются основой для составления налоговой декларации).
Необходимо учитывать, что в соответствии с положениями налогового законодательства сроки представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, как следствие, моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, считается - фактическая неуплата налогов в установленные сроки.
Само по себе непредставление декларации уголовной ответственности не влечет, равно как искажение сведений о подлежащих к уплате налогов, для того чтобы сработала статья (статья) необходимо волевым решением указать ложные данные, уменьшающие налоговую базу (не увеличивающие же) и, разумеется, не уплатить налоги (сборы) в определенных статьями размерах.
Обязательным признаком состава преступления, является крупный либо особо крупный размер неуплаченных налогов.
Сумма неуплаченных налогов будет исчисляться исходя из всех подлежащих к уплате налогов (и сборов).
Субъектом преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, является дееспособное физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, на которое возложена обязанность уплачивать налоги.
Таким лицом может быть, - индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет
Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, являются лица, на которые законодательством возложены обязанности по составлению и подписанию отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К таким лицам относятся руководитель организации, главный бухгалтер, либо лица выполняющие обязанности руководителя или главного бухгалтера.
Помимо очевидных, центровых лиц организации, иные сотрудники организации-налогоплательщика, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.
Необходимо также понимать, что лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера организации или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ. Комментарии представляются излишними.
На практике не редки случаи, когда лицо не самостоятельно осуществляет предпринимательскую деятельность, а через подставное лицо. В связи с этим необходимо учитывать, что если ситуация будет развиваться в плоскости описываемых статей, уголовная ответственность распространяется и на фактического хозяина бизнеса, и на подставное лицо. Первое идет как исполнитель, второе как пособник.
Избежать ответственности (законным способом) можно по аналогии со статьей 81 НК РФ.
То есть, подразумевается добровольный отказ от доведения преступления до конца (часть вторая статьи 31 УК РФ). В этом случае, в действиях лица состав преступления, предусмотренный статьей 198 или статьей 199 УК РФ, отсутствует.
Что это означает. Сведения, относительно сумм налогов подлежащих к уплате, в налоговой декларации изначально могут быть указаны недостоверно (занижены), как следствие и налоги уплачены в меньшем размере. В последствии, до обнаружения правоохранительными органами указанных расхождений, лицо вносит изменения в декларацию и доплачивает недостающие суммы налогов.
Несколько слов о степени тяжести преступлений.
В зависимости от характера и степени общественной опасности деяния, предусмотренные УК РФ, подразделяются на преступления небольшой тяжести, преступления средней тяжести, тяжкие преступления и особо тяжкие преступления.
- Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, не превышает двух лет лишения свободы.
- Преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, превышает два года лишения свободы.
- Тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное настоящим Кодексом, не превышает десяти лет лишения свободы.
- Особо тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых настоящим Кодексом предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более строгое наказание.
Исходя из этого, преступления квалифицированные по статье 198 УК РФ, являются преступлениями средней тяжести, по статье 199 УК РФ – тяжкими преступлениями.
Согласно п. 1 статьи 75 УК РФ, лицо, впервые совершившее преступление небольшой или средней степени тяжести может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред, причиненный в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно опасным.
Статья 78 УК РФ предполагает освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности. Сроки давности исчисляются от момента совершения преступления, до даты вступления приговора в силу. Понятное дело, что сроки приостанавливаются, если лицо уклоняется от следствия или суда.
Итак, - лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки:
- два года после совершения преступления небольшой тяжести;
- шесть лет после совершения преступления средней тяжести;
- десять лет после совершения тяжкого преступления;
- пятнадцать лет после совершения особо тяжкого преступления.
Должно быть все понятно.
При подготовке статьи использовались следующие источники:
- УК РФ;
- Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».