Обжалование решения (актов) налоговых органов
Наша организация занимается сопровождением налоговых проверок, что подразумевает: контроль за соблюдением налоговым органом предписанного порядка проверки; представление интересов налогоплательщика; содействие при подготовке документов; написание акта разногласий и дальнейшее обжалование.
Остались вопросы? Бери телефон и задавай их! Нужен письменный ответ? В таком случае не ленись - пиши!
Подпунктом 12 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право в установленном порядке (это важный момент) обжаловать акты налоговых органов, действия и бездействия их должностных лиц.
Обжаловать можно как ненормативные, так и нормативные правовые акты. В данной статье мы будем говорить об обжаловании решений по результатам налоговых проверок, то есть ненормативных актов.
Итак, по результатам налоговой проверки налоговым составляется акт, в котором фиксируются (или искажаются) события, повлекшие налоговые правонарушения, выявленные в ходе проверки налоговым органом. Акт, вместе с копиями документов (п. 3.1 ст. 100 НК РФ), на которых налоговый орган базирует свои доказательства, исключение (то есть – их налоговый орган не обязан предоставлять вместе с актом) составляют документы представленные налогоплательщиком и документы, содержащие сведения охраняемые законом.
Если мы ведем речь о выездной налоговой проверке, то акт составляется в течение двух месяцев (или в течение 3 месяцев, если речь ведется о проверке консолидированной группы) со дня составления справки о проведенной налоговой проверке. Минимальный срок проведения проверки – 2 месяца, максимальный (с учетом всех приостановок) – 6 месяцев.
Если речь ведется о камеральной проверке, то акт составляется в течение 10 дней со дня окончания камеральной проверки (максимальный срок – 3 месяца). Поскольку момент окончания камеральной проверки никаким специальным документом не фиксируется, то срок окончания и 10 дней после него… все это весьма условно.
Акт вручается налогоплательщику в течение 5 дней (10 дней касаемо консолидированной группы) с даты этого акта. При уклонении в получении акта, последний отправляется заказным письмом по почте, шестой день, от даты отправления – считается днем получения, со всеми вытекающими. Дни, в соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 – рабочие.
В течение 15 дней (30 дней касаемо консолидированной группы) налогоплательщику предоставляется возможность предоставить возражения (или разногласия), вместе с документами (если таковые имеются) обосновывающими позицию.
Налоговый орган должен рассмотреть разногласия в течение 10 дней со дня истечения срока указанного абзацем выше. Да, да, не в течение 10 дней со дня представления разногласий, а именно от указанного срока. Предоставленные на осмысление разногласий условные 10 дней, как вы уже догадались, могут быть увеличены до одного месяца. По данному прискорбному факту должно быть вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки (Приложение №3 к Приказу ФНС РФ от 7 мая 2007 года №ММ-3-06/281@).
Когда налоговым органом все осмыслено и систематизировано, последний извещает налогоплательщика (Приложение №1 к Приказу ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@) о месте и времени рассмотрения материалов.
Сроки, указанные в налоговом законе, как вскользь отмечалось, категория весьма и весьма условная. Так вот, несмотря на то, что, казалось бы, вот он финиш, вот она ленточка, ан нет, налоговый орган, если ваши доводы будут слишком убедительны и дьявольски снизят доначисления, может продлить сроки… для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Для обычных смертных срок продления месяц, для консолидированных товарищей – 2 месяца. Дополнительные мероприятия это истребование документов как у самого налогоплательщика, так и у его контрагентов, экспертиза, опрос свидетелей.
Если дополнительные мероприятия не предвидятся, то дата рассмотрения материалов проверки и дата, отраженная в решении – должны быть идентичны. Более четкую позицию нормотворец не потрудился сформулировать. Но поскольку в налоговый закон поправки вносятся раз в неделю… следите за обновлениями.
Вышеприведенное занудство, увы, было необходимо. Поскольку разногласия, хоть и весьма редко, могут повлиять на конечное решение.
Решение должно быть вручено налогоплательщику в течение 5 дней со дня его составления. При уклонении в получении с ним поступают по аналогии с актом проверки.
По истечении 10 дней (20 дней касаемо консолидированной группы) решение вступает в силу, если оно не было обжаловано в апелляционном, то есть в вышестоящий орган, порядке. О нем будет написано ниже.
Важно понимать, что налогоплательщику предоставлено право и на судебное обжалование. Срок обращения в суд не должен превышать 3-х месяцев со дня вступления решения в силу. Хотя если быть более точным, то в течение 3-х месяцев, когда лицу стало известно о вступлении в силу. Так вот, право на обращение в суд возникает только при условии административного (т.е. в вышестоящий орган) обжалования - об этом пункт 5 статьи 101.2.
В этой связи (в связи с пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ) необходимо обратить внимание читателя на пункт 1 статьи 138: «Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено статьей 101.2 настоящего Кодекса».
С одной стороны (ст. 138 НК) одновременная подача и вышестоящий орган и в суд допустимы, а с другой стороны (п. 5 ст. 101.2 НК) – без апелляции суд исключен. Это что, такой извращенный юмор или буквы в кодексе пишутся в состоянии перманентного обострения?
Итак, если решение обжалуется в вышестоящий налоговый орган, т.е. в апелляционном порядке, то в силу оно вступает не через 10 или 20 дней, а со дня вынесения своего решения вышестоящим органом, которым является управление ФНС РФ по конкретному субъекту.
Момент вступления решения в силу очень важен, поскольку именно после этого момента у лица начнутся неприятности, в виде безакцептного списания доначислений, штрафов, пени… При этом, если возникнут сомнения в благонадежности налогоплательщика (точнее сказать, если сумма доначислений будет велика), руководитель налогового органа может принять обеспечительные меры, в частности, в виде запрета отчуждения имущества или приостановления операций по счетам. Вступает в силу с момента вынесения и действует до исполнения решения о привлечении (об отказе) либо, до отмены его в судебном порядке или вышестоящим органом, если вы везунчик. Если вам будет легче, обеспечение, по заявлению налогоплательщика может быть заменено на банковскую гарантию, поручительство третьих лиц или залог имущества.
В апелляционном порядке жалоба подается в вышестоящий налоговый орган (в управление по субъекту), но через налоговый орган вынесший решение, который, в течение 3-х дней должен в месте с приложенными материалами передать жалобу в вышестоящий налоговый орган. Рассматривается жалоба – месяц. Верно, срок может быть продлен на 15 дней. В течение 3-х дней, о принятом по жалобе решении сообщается жалобщику. День, когда жалобщик получит ответ – отправная точка для исчисления 3-хмесячного срока на судебное обжалование.
Помимо апелляционного обжалования (т.е. решения не вступившего в силу) НК предусматривает обжалование решения вступившего в силу, на это отпущен целый год, с момента вынесения решения.
С трудом верится, что у читателя хватило сил дойти до последних строк, но, тем не менее, для самого стойкого вопрос на засыпку. Для закрепления пройденного материала.
Налоговым органом вынесено решение, пусть оно будет о привлечении к ответственности. Вручено в срок, нарочно. Налогоплательщик пропустил срок на апелляционное обжалование, пусть будет на 8 месяцев, по прошествии которых подал жалобу в вышестоящий налоговый орган. Жалобу на вступившее в силу решение. Получил от ворот поворот. Вопрос, - может ли он обжаловать свою беду в судебном порядке?
Остались вопросы? Бери телефон и задавай их! Нужен письменный ответ? В таком случае не ленись - пиши! Нужна помощь в обжаловании? Ознакомься с нашими расценками.