Взыскание недоимки, штрафных санкций, пени.
В настоящей статье мы лаконично, насколько это позволяет обновленный кодекс, разберем порядок взыскания недоимки.
Отметим, что порядок взыскания недоимки по налогам в отношении юридических лиц (и индивидуальных предпринимателей) несколько отличается от порядка взыскания с физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями. Ниже рассмотрим оба варианта.
Начнем с юридических лиц.
Процесс взыскания налогов начинается с возникновения недоимки. Из кодекса (статья 11) следует, что недоимка это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Недоимка может возникнуть тремя способами: во-первых, налогоплательщик начисляет, но не уплачивает по каким-либо объективным или субъективным причинам, во-вторых, она может возникнуть в результате блистательно проведенной налоговой проверке, в-третьих, недоимка может возникнуть в результате технических сбоев в программном обеспечении налоговых органов. Третий пункт говорит о необходимости (если вам есть чего терять) проведения сверки. Время от времени.
При наличии недоимки лицу направляется требование, которое должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования.
Помимо указанного в нем должны содержаться сведения о мерах принудительного исполнения, к которым прибегнет налоговый орган (если в нем все отделы хорошо скоординированы между собой) в случае неисполнения требования.
Необходимо обратить внимание, что в требовании может содержаться страшилка, мол так и так, если не исполните в срок, материалы могут быть переданы в соответствующие органы, для возбуждения уголовного дела. Это может быть стандартная, забитая в шаблон формулировка. Для того, чтобы понимать – стоит ли вам напрягаться по данному поводу или нет, обратите внимание на статьи 198 и 199 Уголовного закона. В части размеров неуплаченных сумм. Говоря грубо, если недоимка 1000 рублей, уголовного преследования не будет.
По умолчанию, на исполнение требования предоставляется восемь дней с момента получения требования. Дни рабочие. При этом, день получения это либо день нарочного (под расписку) получения руководителем (представителем), либо, если требование направляется по почте, оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления.
Выше отмечалось о том, в результате чего может быть выявлена недоимка. Если недоимка выявлена в результате налоговой проверки, то требование должно быть направлено в течение 10 дней со дня вступления решения (по результатам проверки) в силу. Решение, как отмечалось в более ранних (по отношению к данной) статьях, вступает в силу по истечении 10 дней после вручения его налогоплательщику, если не подана апелляционная жалоба. Если подана, то в момент вынесения вышестоящим органом своего решения.
Во всех остальных случаях выявлениях недоимки (т.е. не по факту налоговой проверки), налоговым органом составляется документ, - утвержденный Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ (Приложение №3). В данном случае требование направляется в течение трех месяцев со дня обнаружения недоимки.
Само по себе требование, с точки зрения каких-либо последствий, ничего из себя не представляет.
Но это интересный документ с точки зрения последующего исчисления сроков.
Это, скажем так, некое уведомление, если угодно – ласковая просьба пойти на встречу пожеланиям и самостоятельно уплатить то, что указано в предложении.
Требование это отправная точка для совершения последующих процессуальных действий.
Если требование в установленные сроки оставлено без внимания, налоговый орган должен перейти к процедуре взыскания. Начинается эта процедура принятием решения (Приложение №1 утверждено Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@), которое должно быть принято в срок не позднее двух месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требования.
Пропуск, со стороны налогового органа, срока для принятия решения о взыскании налога делает его недействительным, как следствие, невозможным дальнейшее безакцептное списание налога. Но, при этом, в течение полугода налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд. Шесть месяцев отсчитываются, опять же, от срока указанного в требовании.
Решение о взыскании доводится до лица, в отношении которого оно призвано работать в течение шести дней со дня вынесения. Порядок направления и понятия о том, когда считается полученным по аналогии с требованием.
Решение это еще также не финальная стадия, завершающим штрихом будет направление в банк инкассового поручения.
По ходу текста мы говорили лишь о взыскании недоимки, т.е. налогов, взыскание штрафных санкций и пеней осуществляется по аналогии.
Если денег (о счастье!) не окажется, наступает вторая стадия, - взыскание за счет имущества.
Вновь принимается решение (Приложение №2 утверждено Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@), - в течение года от окончания срока добровольного исполнения требования. Если принято за пределами срока, решение недействительно, как следствие можно обратиться в суд, срок на обращение два года. Опять исчисляем от требования.
Если все в норме, за решением следует Постановление (Приложение №3 утверждено Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@) о взыскании налога за счет имущества. Это исполнительный документ, он направляется к приставу, для совершения в двухмесячный срок исполнительных действий.
Теперь о физических лицах.
В отношении физических лиц действует только судебная процедура. Другой вопрос, что она сильно упрощена (см. Главу 11 Гражданского процессуального кодекса РФ – «Судебный приказ»).
Единственное, в чем сходство, так это в требовании. Порядок направления аналогичный. Заявление направляется в суд при наличии недоимки превышающей 1 500 рублей (разумеется, есть исключения), включая пени и штрафы. Копия заявления о взыскании направляется лицу.
Для обращения в суд, налоговому органу предоставляется шесть месяцев от даты окончания срока добровольного исполнения требования. Это не все.
Далее необходимо ознакомиться с убойными исключениями, которые своими словами было донести проблематично. На обозрение мы представляем сильно урезанный (для лучшего понимания) оригинал. Но смысл сохранили.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого при расчете общей суммы налога ко взысканию, такая сумма превысила 1 500 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого при расчете общей суммы налога ко взысканию, такая сумма не превысила 1 500 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Последние два абзаца изложены более чем доступно, не правда ли?