Доход наследника в виде действительной стоимости доли общества. Облагается ли данный доход НДФЛ?
Приветствуем тебя, дорогой читатель. Сегодня мы затронем очень интересную, на наш взгляд, тему, которая касается порядка налогообложения НДФЛ в ситуации получения наследства в виде долей общества, последующем выходе из общества и получения наследником реальной стоимости долей.
Дабы не перегружать тебя лишней информацией, а себя лишней писаниной, мы очертим круг вопросов которые мы будем рассматривать.
Итак, нас интересует один единственный вопрос, есть ли у лица необходимость (возникает ли обязанность) в самом конце, в момент получения денег или имущества, которые соответствуют реальной стоимости долей - платить НДФЛ.
Такие вопросы как ставка НДФЛ, определение реальной стоимости долей, кто должен платить налог (агент или само лицо получившее доходы) и т.п. мы оставим за кадром.
Прежде чем начать рассуждения по существу, хотелось бы развлечь тебя, дорогой читатель, двумя противоречивыми письмами налоговых чиновников. Вопрос в них поставлен один и тот же, рассуждения и база (нормативная, на которой построены рассуждения) одни и те же, а выводы разные. Ситуация анекдотичная.
Письмо УФНС по г. Москве от 12.03.2010 № 20-14/025851@
Вопрос: Физическое лицо получило доход в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Облагается ли данный доход НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО
от 12 марта 2010 г. N 20-14/025851@
На основании п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно п. 6 ст. 93 ГК РФ доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью.
Уставом общества может быть определено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, передача доли, принадлежавшей ликвидированному юридическому лицу, его учредителям (участникам), имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, допускаются только с согласия остальных участников общества.
Отказ в согласии на переход доли влечет за собой обязанность общества выплатить указанным лицам ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке и на условиях, которые предусмотрены Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и уставом общества.
Доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества. Об этом сказано в п. 8 ст. 21 Закона N 14-ФЗ.
В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, доходы физического лица - наследника, полученные в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале организации, не подлежат налогообложению НДФЛ. При этом организация, выплачивающая указанный доход, не является налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог в данном случае.
Заместитель руководителя Управления
советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
Теперь ознакомимся со вторым мнением.
Министерство финансов Российской Федерации Письмо 27.08.2013 № 03-04-06/35176
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о порядке налогообложения доходов, полученных наследником умершего участника общества с ограниченной ответственностью, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что физическое лицо унаследовало долю в обществе с ограниченной ответственностью (далее - общество). Поскольку согласие участников общества на переход к наследнику умершего участника общества доли в обществе не было получено, общество выплатило наследнику действительную стоимость доли.
В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Согласно пункту 5 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае, если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
При этом доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения пункта 18 статьи 217 Кодекса в этом случае не применяются.
Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
С учетом вышеизложенного, при выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества сумма такой выплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в установленном порядке.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова
Кто же прав, нужно платить оброк или не стоит?
Давай попробуем применить системный подход. Для начала - что такое доля общества? Исходя из статей 87-90 ГК РФ доля участника это часть уставного капитала общества.
В рамках общества уставный капитал это минимальная гарантия перед кредиторами, а для участника (с точки зрения прав) его доля означает:
- возможность управления обществом;
- возможность получать доход от хозяйственной деятельности общества;
- возможность получить размер действительной стоимости доли общества, в случае продажи доли, выхода из общества или распределении активов после ликвидации общества.
Коль скоро мы обмолвились о действительной стоимости доли, необходимо конкретизировать это определение.
Итак, допустим мы создаем общество с ограниченной ответственностью и формируем уставный капитал в размере 20 000 (двадцати тысяч) рублей. Пусть присутствуют два участника. Уставный капитал делим на две доли по 10 000 рублей каждая, и каждый из участников вносит на счет в банке свою долю. Размер уставного капитала равен размеру реальной стоимости долей, то есть номинальная стоимость долей, заявленная по уставу, равна реальной стоимости имущества.
Допустим что в ходе финансово-хозяйственной деятельности мы заработали миллион рублей. Итого, с учетом уставника, активы составляют миллион и двадцать тысяч рублей. Один из участников хочет осуществить выход из общества и просит выплатить ему реальную стоимость имущества (действительную стоимость доли), в соответствии с размером его доли, то есть половину.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ определены доходы (в целях НДФЛ, разумеется) от реализации долей в уставном капитале организаций.
Выход из общества это же не реализация долей, - скажут некоторые. В этой связи придется вспомнить статью 39 НК РФ, в которой рассматривается вопрос о том, что такое реализация, ну и 38 НК РФ, если возникнут вопросы о том что понимать под имуществом и под товаром.
Теперь примем во внимание абзац 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ (магия цифр), который разрешает уменьшить сумму доходов на расходы связанные с приобретением долей, принимая за основу наш пример это 510 000 - 10 000.
Да, стоит упомянуть и пункт 17.2 статьи 217 НК РФ (доходы не подлежащие налогообложению), из которого следует, что доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, освобождаются от налогообложения при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
Данный пункт, дорогой читатель, актуален с первого января 2016 года, поскольку в силу вступил с 1 января 2011 года, именно с этой даты ведется начало исчисления сроков владения.
Надеемся, что пока все ясно и нить рассуждений, относительно общей программы налогообложения при выходе из общества/реализации долей ты уловил.
Теперь рассмотрим вопрос номер два, а именно наследование долей. Итак, учитывая изложенное ранее, к лицу приходят некоторые права. Не имущество, не деньги, а именно права. Или возможности. И пункт 18 статьи 217 НК РФ освобождает доходы (доли общества в нашем случае) полученные в результате наследования от налогообложения.
Лицо (наследник) получает возможность управления обществом (о радость), возможность распределения прибыли (о счастье) если будет принят остальными участниками (понимаешь суть того что составляет его наследство в данном случае?), - без налогообложения НДФЛ, но он не получает имущества общества без налогообложения.
Если радости остальным участникам наследник не доставляет, он может получить действительную стоимость долей, выплата которой может быть произведена либо деньгами, либо имуществом.
То есть мы видим два независимых действия, первое это получение доли (прав/возможностей), а второе действие это выплата реальной стоимости доли. Реальная стоимость доли, как мы понимаем, категория не постоянная. Первое действие не облагается налогом, а второе облагается.
Пункт 18.1 той же самой 217 статьи НК РФ говорит о том, что между ближайшими родственниками и членами семьи доли общества могут переходить в порядке дарения без налога.
То есть, с точки зрения возмездности получения долей общества, что дарение (между родней), что наследование - все едино. Суть такова, что затраты на приобретение долей - нулевые.
А раз с точки зрения безвозмездности получения долей и у наследования и дарения все едино, то и налоговые последствия в смысле выбытия долей - все должно быть одинаково, это очевидно.
Теперь соберем все ситуации воедино и посмотрим что у нас получается, нет ли перекосов?
Человек учредивший общество, внесший свою часть денежных средств в оплату уставного капитала имеет известную долю в обществе. По достижении определенного экономического результата он решает выйти из общества и планирует получить реальную стоимость своей доли. Учитывая статью 39 и 208 НК РФ у него возникает доход, с которого необходимо платить оброк.
Та же ситуация, но, человек умер и планам его по выходу из общества сбыться не суждено, его доля переходит к наследнику. Почему же в данном случае наследник, буде он надумает выйти из общества и получить реальную стоимость доли, не должен с реальной стоимости платить оброк? Чем он выгодно отличается от наследодателя? Конечно ничем.
Третья ситуация, нашему выдуманному учредителю удалось обмануть смерть (он не умер, выжил). Он дарит долю в обществе своему сыну. Как мы установили ранее, с точки зрения возмездности получения долей и наследование и дарение едины (получаешь даром и без НДФЛ), как следствие и последствия выбытия доли (в смысле НДФЛ) должны быть тождественными.
Или же ты считаешь что таким вот банальным способом, отец, подарив свою долю сыну (или жене), используя последнего при получении реальной стоимости доли может избежать уплаты НДФЛ?
Иными словами (резюмируя), дорогой читатель, что наследник, что одаряемый (член семьи) просто занимает место первоначального участника общества, не более того. И вот эта замена осуществляется без взимания с него (с них) НДФЛ.
Надумает же он продать доли (выйти из общества), на него будут распространяться те же самые правила (в разрезе уплаты НДФЛ), что и на предшественника.
Таким образом ответ на вопрос - облагается ли доход, полученный наследником (одаряемым членом семьи) в результате получения действительной стоимости доли наследодателя (дарителя - члена семьи) - да, облагается, поскольку при отчуждении долей (в той или иной форме) и получении реальной стоимости долей на наследника (одаряемого) распространяются ровно те же положения налогового кодекса, что и на наследодателя (дарителя).
Если ты вновь перечитаешь оба письма (УФНС по Москве и Минфина РФ), ты увидишь что оба они лишены какого-либо смысла, и в первом автор не угадал верный ответ, а во втором угадал. Ни одно ни второе не содержат ни правового, ни математического объяснения. В этом и заключается их анекдотичность (учитывая должности авторов писем). Единственное на что эти письма могут сгодиться (без учета плохого смысла), так это для решения вопросов связанных со штрафными санкциями. В плане их снижения.
Звони нам по телефону - 8 (495) 966-18-48, - если имеются вопросы и средства на их решение.