Увеличение уставного капитала за счет прибыли общества и НДФЛ у участника физического лица.
Приветствуем, дорогой читатель, приступим к сути вопроса без вступительной лирики.
Довольно часто в практике юридического лица возникает необходимость увеличения уставного капитала. Причины могут быть самые разнообразные, одна из очевидных (и прописанных в законе) это гарантия прав потенциальных кредиторов.
Собственно предусмотрено несколько вариантов по увеличению уставного капитала и один из них, увеличение за счет прибыли общества (с ограниченной ответственностью). Теперь мы подошли непосредственно к вопросу, - возникает ли у физического лица участника общества необходимость уплатить НДФЛ, если уставный капитал общества увеличивается за счет прибыли? Иными словами есть ли доход, а если да, то момент его возникновения.
Статья 208 НК РФ однозначного ответа на вопрос не предоставляет, но подпункт 10 пункта 1 предоставляет возможность для проявления фантазии.
Набросаем тезисов.
1. Полученная обществом прибыль принадлежит обществу, а не его участнику. Участнику принадлежат доли в уставном капитале общества.
2. Полученная обществом прибыль (после уплаты обществом соответствующих системе налогообложения налогов) может быть распределена между участниками (участником). При получении дохода в виде дивидендов возникает необходимость удержания и уплаты НДФЛ. Т.е. если исключить сомнительные с точки зрения закона варианты, при получении мирского блага у физического лица возникают затраты в размере 13%.
3. Полученные деньги (в разрезе дивидендов) физическое лицо может направить на увеличение УК. В данном случае все его затраты прозрачны, в дальнейшем же, если он надумает продать свою долю либо выйти из общества, то он получает имущественный налоговый вычет в соответствии со статьей 220 НК РФ (пункт 2 подпункты 1 и 2), либо в фиксированной сумме (250 000 рублей), либо в виде уменьшения своего полученного дохода на сумму произведенных (и документально подтвержденных) расходов. То есть сумма затраченная физическим лицом на формирование УК, при ее возврате к нему НДФЛ облагаться не будет (к этому моменту вернемся под занавес).
4. Смотрим на вопрос далее, под иным углом зрения. Полученная обществом прибыль (после налогообложения) решением участника может быть пущена на увеличение УК, без предварительного распределения дивидендов (и без уплаты НДФЛ).
Это неотвратимо повлечет за собой увеличение стоимости доли участника. Двух мнений быть не может. Но доля увеличится не за счет собственных средств участника, а за счет средств общества.
В физическом смысле участник дохода (денег или имущества) не получает, однако актив (доля), которым он обладает в стоимости увеличился. Получается в некотором роде виртуальный доход.
После увеличения УК за счет прибыли общества лицо может тут же продать долю по новому номиналу и воспользоваться фиксированным налоговым вычетом, получив таким образом доход без НДФЛ. То есть преобразовав виртуальный доход в действительный. Понятно, что УК в данном случае может быть увеличен в относительно скромных размерах, но тем не менее. По пути уменьшения доходов на величину расходов пойти не получится (расходы на формирование УК не подтвердить).
Да, но можно (было бы) пойти по пути пункта 17.2 Статьи 217 НК РФ, подождав пять лет, продав доли и получив доход не подлежащий налогообложению. Тут можно (было бы) увеличить УК на всю катушку.
Учитывая изложенное выше можно предположить, что доход (при увеличении УК за счет прибыли) у участника все же возникает (хотелось бы сказать иначе. но увы), а возникает он в момент государственной регистрации увеличения уставника. Ну а по итогам налогового периода (в части НДФЛ) физическому лицу надлежит подать декларацию и самостоятельно заплатить НДФЛ.
Казалось бы все, но нет.
5. Допустим, что лицо увеличило уставник своего общества (за счет прибыли), подало по итогам налогового периода декларацию и уплатило НДФЛ, а после надумало продать все свои доли к чертовой матери по новой номинальной стоимости, держа в уме статью 220 НК РФ в части возможности уменьшения своего полученного дохода от продажи долей на сумму произведенных (и документально подтвержденных) расходов.
Ключевые слова - подтвержденные расходы. Имеются в виду расходы на формирование уставника. Расход должен быть равен размеру уставника. Если лицо оплачивает уставный капитал путем внесения личных средств (с которых уплатил все налоги), у него останется документ об оплате (платежка или приходник, не суть важно) в котором будет фигурировать вся сумма нового уставника. Расход подтвержден. Если же лицо пойдет по пути увеличения за счет прибыли общества, то на руках у него будет (в итоге) копия декларации о доходах и платежка по НДФЛ. И математические расчеты о том, что расход все же был. О том, что я мог бы вначале получить дивиденды, уплатить тот же НДФЛ и внести деньги обратно на счет, увеличив точно так же УК.
Понимаешь в чем шутка? Получив виртуальный доход (налогооблагаемый) о котором мы упоминали выше, ты не получаешь расхода на формирование УК. Математически, понятно и ежу, расход имеется, но вот на практике есть шанс столкнуться с двойным налогообложением, по причине вялого толкования этой ситуации в Налоговом кодексе РФ.
Как следствие, дорогой друг, законодателю следует данную ситуацию прояснить в Налоговом кодексе, поскольку в настоящее время математика вступает в конфликт с буквами, ну а тебе следует звонить нам при возникновении вопросов. Береги себя.
8 (495) 966-18-48 - наш телефон для связи.