Камеральная налоговая проверка физического лица без декларации.
Сегодня рассмотрим вопрос (в который раз), который касается получения физическим лицом доходов, отсутствия последующего декларирования доходов и дальнейшего возможного развития картины.
Под доходом, в рамках настоящей статьи мы будем считать доход, сведения о котором, так или иначе, поступают в налоговый орган от источников дохода. Если подобное объяснения мало чем помогло, приведем пример.
Допустим физическое лицо заключает с застройщиком договор долевого участия в строительстве, в рамках которого физическому лицу (дольщику) необходимо платить и лелеять надежду, что он не будет обманут и венцом ожидания будет новое жилье, а застройщику необходимо оправдать ожидания дольщика и самому получить вожделенную прибыль от титанических усилий. Застройщик может быть не уверен, что в состоянии передать дольщику жилье в нужный срок и в нужном метраже. Как следствие стороны могут оговорить подобные моменты, мол, если нарушим сроки передачи, то застройщик компенсирует дольщику ожидание. Если застройщик передаст метраж больше оговоренного, то дольщик должен доплатить за разницу, а если меньше, то должен вернуть дольщику разницу.
Собственно компенсация дольщику (то, что жирным выделено), есть ничто иное, как доход дольщика. Вместе с тем, возможна ситуация (уже пример близок к развязке), когда у застройщика и у дольщика возникают взаимные обязательства на фоне того, что один из них передает больший метраж, чем планировался по договору и, одновременно с этим, нарушает срок передачи, что провоцирует начисление и выплату неустойки.
Подобного рода ситуация может быть разрешена зачетом, когда застройщик передает дольщику метраж больше чем тот изначально оплатил, а дольщик не взыскивает неустойку за просрочку передачи объекта.
Собственно этот зачет и будет являться доходом для дольщика. А дата зачета однородных требований будет являться датой дохода (подпункт 4 пункта 1 статьи 223).
По большому счету доходом будет являться сама неустойка, но поскольку она идет в зачет, картина ясна.
Доход (неустойка) в физическом смысле не будет выплачен, как следствие агент (застройщик) не сможет произвести удержание сумм налога, как следствие, руководствуясь пунктом 5 статьи 226 НК РФ, он будет вынужден сообщить о доходах дольщика в налоговый орган (не позднее 1 марта следующего за истекшим налоговым периодом). Одновременно с этим, уведомляется и налогоплательщик.
Если предыстория понятна, переходим ко второй части Марлезонского балета, а именно, к камеральной налоговой проверке. До недавнего времени «камералка» могла проводиться исключительно на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций.
С 2015 же года, камеральная налоговая проверка может проводиться и без деклараций (абзац 2 пункта 2 статьи 88 НК РФ), на основании имеющихся у налогового органа данных. При этом понятие «данных» весьма размыто, это может быть и оперативная информация и уведомление от агента описанное выше и т.п. В этом случае (при отсутствии декларации) камеральная налоговая проверка может проводиться в течение трех месяцев, со дня истечения срока представления налоговой декларации.
Налоговая декларация по НДФЛ должна быть представлена не позднее 30 апреля года следующего за отчетным периодом (абзац второй пункта 1 статьи 229 НК РФ), исходя из этого, при отсутствии сданной декларации камеральная налоговая проверка может проводиться до 30 июля соответствующего года. Ну, в крайнем случае, до 1 августа.
На оформление результатов (пункт 5 статьи 88 НК РФ, пункт 1 статьи 100 НК РФ) предоставляется 10 (десять) рабочих дней (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ) и 5 (пять) рабочих дней на вручение лицу. При этом акт должен быть вручен / направлен лицу способом (пункт 5 статьи 100 НК РФ), свидетельствующем о его вручении / получении. То есть в теории, нарушения процедуры можно отследить и при желании пресечь.
В указанной связи стоит обратить внимание и на пункт 6 статьи 228 НК РФ, исходя из которого «Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога».
Данная норма работает с 2016 года, вместе с тем отметим, что форма уведомления, лежащего в основе момента исчисления срока для уплаты налога, установлена Приказом ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@ "Об утверждении формы налогового уведомления", в свою очередь который вступает в силу с апреля 2017 года.
Если ты, дорогой читатель, добрался до этих строк и забыл о чем говорилось в начале статьи напомним, - речь велась о возможном проведении камеральной налоговой проверки (в отношении физического лица) без поданной декларации, но при наличии сведений о доходах.
Кстати, в качестве еще одного примера возможных доходов можно взять ситуацию с увеличением уставного капитала общества (с ограниченной ответственностью) за счет нераспределенной прибыли (статья на тему). У участника общества (берем физическое лицо и НДФЛ) также возникает доход. У общества, чьим участником он является и чей УК был увеличен, возникает необходимость до 1 марта уведомить налоговый орган и своего участника о доходе, у участника возникает необходимость подать декларацию (3-НДФЛ и произвести оплату налогов).
Если смотреть на вопрос более приближенно к жизни, учитывая сроки для уведомления налогового органа о доходах физика – крайнем сроке для предоставления декларации – срок в три месяца на камералку, и приняв во внимание человеческий фактор («а оно мне надо?»), можно предположить, что камералок в подобном (бездекларационном формате) будет не так уж и много.
Вместе с тем не стоит забывать о возможности проведения выездной налоговой проверки, о штрафах по 119 НК РФ и о пенях за несвоевременную уплату.
По традиции, дорогой читатель, напоминаем наш телефон: 8 (495) 966-18-48. Если возникла необходимость обязательно звони и задавай вопросы.